ABC会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计 在审计时需要进行

ABC会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。资料一：2006年12月31日，助理人员张某经注册会计师赵某的安排，前去XYZ公司验证存货的账面余额。在盘点前，张某在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，张某对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，张某无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。张某在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，张某将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。赵某在复核工作底稿时，再一次向张某详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，张某于存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，张某在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于XYZ公司总经理抱怨赵某前几次出了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师赵某对该年的年度财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，XYZ公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了赵某的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有提示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。资料二：ABC会计师事务所的注册会计师在审计过程中还发现该公司存在以下情况：

（1）2006年11月10日XYZ股份有限公司被A公司起诉，A公司声称XYZ股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求XYZ股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。XYZ股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。XYZ股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。

（2）XYZ股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求XYZ股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，XYZ公司未作财务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。XYZ股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。

（3）XYZ股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此XYZ股份有限公司未进行账务处理。

（4）XYZ股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设不再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条件编制财务报表。

（5）XYZ股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，ABC会计师事务所的注册会计师无法对其他会计事务所的工作进行复查。要求：根据资料一判断：（1） 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿？

（2） 注册会计师赵某是否已尽到了责任？

（3） 对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？

（4） 指明审计程序的执行是否恰当，并说明注册会计师可以如何为自己进行抗辩。根据资料二判断：（1） 对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别？（2） 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项（1）（2）（3），指出注册会计师应如何处理？如果需要调整，请写出调整分录。（3） 如果XYZ股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。

正确答案：
资料一：
（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在审计工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。
（2）不称职，赵某没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在审计工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了审计工作底稿与审计结论之间的结论关系。
（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。
（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在普通过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用于贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期受益第三者进行反驳。
资料二：
（1）对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别：
注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项负有主动查找并审计的责任；而对审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项只负有关注的责任，不负主动查找的责任，但获知可能影响财务报表地期后事项，应及时与管理层讨论。被审计单位管理层有责任及时向注册会计师告知可能影响财务报表的期后事项。对于财务报表报出后发现的事实，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询，但获知可能影响财务报表的期后事项，应及时与管理层讨论。
（2）
①XYZ股份有限公司对A公司的赔偿符合负债的确认条件，应确认负债30万元。
借：营业外支出30
　　贷：预计负债30
②XYZ股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保，属于或有事项，满足条件时应该确认该项负债。2007年3月15日法院终审判决XYZ股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元属于应调整的期后事项。因此，XYZ股份有限公司应进行如下调整：
借：营业外支出880
　　贷：其他应付款880
③2006年12月31日XYZ股份有限公司持有作为交易性金融资产的价格大幅度下跌，应当对其调整：
借：公允价值变动损益36
　　贷：交易性金融资产36
（3）
①对事项（1）应发表无保留意见；
②对事项（2）应当发表保留或否定意见；
③对事项（3）应发表无保留意见；
④对事项（4）应当发表否定意见；
⑤对事项（5）应发表保留意见。